Практичні рекомендації щодо сплати податкової соціальної пільги на початку 2011 року.

Нормативно-правова база:

• Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі по тексту - Кодекс № 2755-VІ);
• Постанова Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1227 «Про затвердження Порядку надання документів для застосування соціальної пільги» (далі по тексту - Постанова КМУ № 1227);
• Наказ ДПА України від 30.09.2003 р. № 461 «Щодо затвердження форм заяв і повідомлення з питань отримання (застосування) податкової соціальної пільги, а також порядку інформування платників податку» (далі по тексту - Наказ ДПАУ № 461);
• Наказ ДПА України від 24.12.2010 р. № 1023 «Про затвердження Порядку інформування роботодавців платника податку про наявність порушень застосування податкової соціальної пільги, позбавлення платника податку або про відновлення його права на податкову соціальну пільгу та форми Повідомлення про наявність зазначених порушень» (далі по тексту - Наказ ДПАУ № 1023);
• Лист ДПА України від 12.01.2011 р. № 365/6/17-0716 (далі по тексту - Лист ДПАУ № 365/6/17-0716).

Пунктом 169.2.2. ст. 169 Кодексу № 2755-VІ встановлено, що платник податку подає працедавцю заяву про самостійне виборі місця застосування податкової соціальної пільги.

Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання працедавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, які підтверджують таке право. Роботодавець відображає у податковій звітності всі випадки застосування або незастосування податкової соціальної пільги згідно з отриманими від платників податку заявами про застосування пільги, а також заявами про відмову від такої пільги.

Перелік таких документів і порядок їх подання визначає Кабінет Міністрів України.
Постановою КМУ № 1227 дійсно затверджено перелік та порядок надання документів для застосування податкової соціальної пільги. Пунктом 2 вказаної постанови КМУ встановлено, що платник податку подає працедавцю заяву про вибір місця застосування податкової соціальної пільги у встановленій Державною податковою службою формою.

Станом на 26.01.2011 р. діє Наказ ДПАУ № 461 від 30.09.2003 р., яким передбачена і затверджена форма заяви про застосування податкової соціальної пільги.

Дія зазначеного Наказу має відмінитися Наказом ДПАУ № 1023 від 24.12.2010 р., оскільки це прямо передбачено в Наказі ДПАУ № 1023. Наказ ДПАУ № 1023 видано 24.12.2010 р. 17.01.2011 р. - була здійснена державна реєстрація в Мінюсті. Станом на 26.01.2011 р - не вступив в законну силу.
Т.ч., станом на 26.01.2011 р. діє старий Наказ ДПАУ № 461, яким передбачена і затверджена форма заяви про застосування податкової соціальної пільги, оскільки новий Наказ ДПАУ № 1023, який скасовує дію старого, ще не вступив в законну силу.

Також питання щодо порядку подання та форми заяви про застосування податкової соціальної пільги висвітлений у Листі ДПАУ № 365/6/17-0716 від 12.01.2011 р.  (http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=308307&cat_id=78167&showHidden=1)
«З 01.01.2011 р. всім (крім державнихслужбовців) фізичним особам-платникам податку, уяких є підстави і які бажають скористатися правом на податкову соціальну пільгу, тобто які працюють з отриманням заробітної плати, розмір якої не перевищує встановлений пп. 169.4.1 ст. 169 Кодексу № 2755-VІ, тобто не більше розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень, необхідно подати своєму роботодавцю (тільки за одним місцем отримання заробітної плати) заяву на отримання податкової соціальної пільги.
При цьому зі вступом в дію Кодексу № 2755-VІ Наказ ДПАУ № 461 від 30.09.2003 р., втрачає чинність, тому застосовувати встановлену цим наказом заяву в 2011 році не представляється можливим, оскільки її реквізити не відповідають нормам Кодексу. У той же час, до встановлення ДПС України нової форми заяви, для забезпечення реалізації платниками податку в 2011 році права на податкову соціальну пільгу, вважаємо, що така заява може подаватися платником податку у довільній формі. При цьому за зразок при оформленні такої заяви може братися форма заяви, що було встановлено зазначеним вище Наказом ДПАУ № 461 від 30.09.2003 р.».

Враховуючи вищевикладене, позиція ДПАУ полягає в наступному.

1. з 01.01.2011 р. всім фізичним особам-платникам податку, у яких є підстави і які бажають скористатися правом на податкову соціальну пільгу, необхідно подати своєму роботодавцю (тільки за одним місцем отримання заробітної плати) заяву на отримання податкової соціальної пільги.
2. заява може подаватися платником податку у довільній формі.
3. за зразок при оформленні такої заяви може братися форма заяви, що було встановлено зазначеним вище Наказом ДПАУ № 461 від 30.09.2003 р.

Враховуючи вищевикладене, податкова соціальна пільга може застосовуватися в 2011 році тільки в разі подання усіма робітниками роботодавцю першим робочим днем січня 2011 заяв на отримання податкової соціальної пільги за формою, встановленою Наказом ДПАУ № 461 від 30.09.2003 р., але з посиланнями на чинне законодавство.

Варіанти застосування податкової соціальної пільги.

1. Застосування податкової соціальної пільги на підставі вже раніше поданих заяв на отримання податкової соціальної пільги.
У результаті:
1) державний бюджет недоотримає кошти, які надійшли б до бюджету у разі не застосування соціальної пільги;
2) з огляду на чинне законодавство України, а також позицію ДПАУ існує істотний ризик застосування до роботодавця наступних штрафних санкцій.

Висновок: застосування податкової соціальної пільги на підстави вже раніше поданих заяв на отримання податкової соціальної пільги не відповідає чинному законодавству України і позиції ДПАУ.

2. Не застосування роботодавцем податкової соціальної пільги у зв'язку з тим, що відсутні заяви працівників нової форми з посиланнями на чинне законодавство.
У результаті:
1) державний бюджет отримує суму податку що підлягає сплаті (ПДФО) у повному обсязі;
2) працівники отримують заробітну плату менше на суму податкової соціальної пільги.
3) враховуючи чинне законодавство України, а також позицію ДПАУ ризик настання відповідальності за невжиття податкової соціальної пільги відсутня.

Висновок: даний варіант відповідає чинному законодавству а також позиції ДПАУ і не тягне за собою застосування штрафних санкцій, але працівники отримують заробітну плату менше на суму податкової соціальної пільги.

У разі отримання працівниками заробітної плати меншою на суму податкової соціальної пільги, існують ризики звернення даних працівників у контролюючі державні органи (прокуратура, ДПС) за захистом своїх прав та інтересів.

3. Застосування податкової соціальної пільги на підставі нових поданих заяв на отримання податкової соціальної пільги за формою, затвердженою Наказом ДПАУ № 461 від 30.09.2003 р., але з посиланнями на нове чинне законодавство України.
У результаті:
1) працівники отримують податкову соціальну пільгу.
2) з огляду на чинне законодавство України, а також позицію ДПАУ ризик настання відповідальності за невжиття податкової соціальної пільги відсутня.

Висновок: даний варіант відповідає чинному законодавству а також позиції ДПАУ і не тягне за собою застосування штрафних санкцій.

Зкачати заяву на застосування податкової соціальної пільги
Зкачати заяву на відмову від податкової соціальної пільги